一、成本预算绩效管理内涵

近年来，财政收支矛盾日益突出，压减成本、提高质量和效益、讲求绩效，已经成为各级财政政策和预算管理的重要取向。成本预算绩效管理已成为新一轮预算绩效管理提质增效的重要趋向。全成本预算绩效管理是基于成本、质量和效益比较分析的一种预算资金管理模式，是将投入、产出和结果三者有机结合进行管理的一系列预算实践活动。

二、成本预算绩效管理意义

（一）有助于推进预算绩效管理提质增效

2018年《中共中央国务院 关于全面实施预算绩效管理的意见》（中发〔2018〕34号）明确提出“注重结果导向、强调成本效益”的总体要求。在绩效评价和管理的实践中，成本效益的理念尚未牢固树立，绩效目标申报中存在成本指标“虚化”、质量指标与公共服务标准联系“弱化”、效益指标“软化”等问题；绩效评价中存在决策、过程、产出和效益各项指标分别评价，重达标考核和合规审查，轻投入产出分析和成本效益分析的倾向。强调成本、效益和质量，实行全成本预算绩效管理，将是预算绩效管理提质增效改革的重要方向，是推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，是实现财政预算和绩效管理一体化的重要手段，更是优化财政资源配置，提升公共服务质量的关键举措。

（二）有助于提升财政治理效能

全面掌握项目运行的“全成本”，有助于政府对公共产品的收费价格、补贴、投融资等机制进行统筹。对项目实施绩效考核，尤其质量、效益和成本方面的综合考核，并将考核结果与下年度预算资金安排相挂钩，有助于强化过程监控，落实结果运用，压实各方责任。全成本预算绩效管理将成为进一步深化预算管理制度改革的重要突破口，牵引出凸显成本效益的财政治理新模式。

（三）有助于减少政府部门无效低效支出

长期以来，我国预算资金分配模式主要采取“基数+增长”的固化方式，而且这种增长主要源于预算单位和财政部门的主观意识，缺乏客观依据，会导致一定程度的预算偏差，影响资金使用效益和财政资源的配置效率。采用“全成本核算”模式对预算进行绩效管理，通过深入单位及预算部门进行预算绩效分析从而开展准确的全成本预算，依据分析结果，核销无效支出，核减低效支出，从而可以更为精准、有效地实现政府支出行为，进而优化财政资源配置效果，提高财政资金使用效益。

三、成本预算绩效分析组织实施

（一）工作思路

成本预算绩效分析主要围绕“成本数据采集分析—成本关键要素分析—选用成本分析方法—分析测算单位成本”的思路来实施。首先，对项目支出历史成本数据进行梳理加工，分析项目内容（费用）构成，找出影响成本的关键因素和成本变动趋势；其次，按照成本效益分析法分析投入成本、产出质量与效益效果匹配对应的原则，全面衡量各项内容投入成本，运用科学合理可行的成本核算分析方法，剔除历史成本中不合理因素，形成项目定额标准，测算出各项构成内容成本，从而得出该项目单位成本。

（二）工作程序

成本预算绩效分析工作程序，主要包括准备阶段、实施阶段、总结应用三个阶段。

1.准备阶段工作。制定总体工作方案，明确成本预算绩效分析的目的、主要内容、方式方法、分析程序、责任分工及时间安排等。

2.实施阶段工作。审核收集的项目资料，全面了解项目具体内容、历年实际支出情况、项目实施的具体做法、效益情况，多渠道获取项目信息；对项目具体内容进行梳理，通过咨询专家、对比分析等形式对该项目开展具体成本分析，正确划分固定成本和变动成本、有效成本和无效成本、直接费用和间接费用，制定成本预算绩效分析指标体系和标准体系。

3.总结应用阶段。全面阐述项目背景、分析对象概况、分析的方式方法、成本效益分析、定额标准分析、问题及建议等，形成项目支出成本预算绩效分析报告。

四、A开发区办公业务用房修缮项目成本绩效分析

（一）项目概况

为进一步贯彻落实全面实施预算绩效管理的要求，更加强调成本效益，借鉴北京等地方开展成本预算绩效的经验，A开发区选取办公业务用房修缮项目作为首个成本预算绩效分析试点。主要工作目标：梳理、提炼A开发区财政修缮支出成本项目、成本内容和成本构成，科学合理分析测算修缮支出定额标准，探索修缮项目成本投入、提升实施质量和效益的有效方式，进一步提高财政资金使用效益。

项目实施单位主要为区级预算部门（单位），分析对象主要为区级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各事业单位（不含学校、医院）等部门（单位）办公业务用房修缮（改造）项目。A开发区财政局2021年、2022年修缮支出金额分别为5,325.67万元、4,931.69万元。修缮（改造）项目实施的内容：主要包括办公室、其他服务用房及附属用房、公共卫生间及开水间、会议室、走廊、楼梯间、门厅、大堂、电气工程（室内电气及防雷工程）、消防工程等修缮内容及局部需要修缮的内容。

（二）分析工作程序

本次成本预算绩效分析工作包括准备阶段、实施阶段、成本分析报告形成三个阶段。具体见表4-1。

（三）修缮项目成本绩效分析

1.绩效分析

根据A开发区区级财政资金支出用途，该项目属于“房屋维护维修类项目”，项目绩效目标为预算部门（单位）正常办公（业务）履职提供基础保障。参照省、市预算绩效指标库，结合区近年同类项目绩效目标申报表，修缮（改造）项目绩效指标表设置见表4-2。

2.成本分析

经梳理分析预算部门（单位）提供的资料，修缮项目可分为整体修缮 （改造） 、分部分项修缮 （改造） 类。整体修缮（改造）指以使用功能区域性质划分，如办公室、其他服务用房及附属用房，公共卫生间及开水间，小会议室、接待等内容的修缮改造。局部修缮改造指局部需要进行修缮改造的内容，属于分部分项实施的内容，如：块料楼地面、块料踢脚线等内容。针对该两类修缮成本测算总体思路见表4-3。

（四）分析工作成果及成效

为进一步健全修缮项目的预算申报和审核，在成本绩效分析的基础上，形成《A开发区属行政事业单位办公业务用房综合修缮标准》，详见表4-4。该成本绩效分析成果被A开发区财政部门采纳，用于2025年预算的编报和审核。主要工作成效：一是规范了A区预算部门修缮项目申报的格式和标准，预算部门根据修缮内容分别按照整体修缮标准和分项修缮标准进行申报；二是完善了修缮项目的管理制度和流程；三是降低了修缮类项目支出成本约5%。

五、未来展望

2024年11月，广东省财政厅印发《广东省财政厅关于开展成本预算绩效管理的实施意见》（粤财绩〔2024〕2号），为下一步推进成本预算绩效管理作出工作部署，明确在重大项目、公共服务、转移支付、行政运行等重点领域开展成本预算绩效管理。成本预算绩效分析核心目的是加强财政资源统筹，寻求提升财政资金使用效益的路径和方法，为政策调整和项目管理改进提供新思路，让财政资金使用更加有效。广咨国际将充分发挥在工程咨询、绩效管理、造价咨询等领域的专业综合优势，助力预算绩效管理2.0版提质增效。